오스트리아 재무부: 암호화폐 세무 처리 가이드

저자: 오스트리아 공화국 재무부

1 소득세

환경 책임 세제 개혁(Ökosoziale Steuerreform)의 일환으로, 암호화폐 세금에 대한 구체적인 규정이 2022년 3월 1일부터 시행됩니다. 새로운 제도 하에서, 암호화폐 보유로 인한 수익은 자본 자산 수익으로 간주되며 27.5%의 특정 세율로 과세됩니다. 어떤 암호화폐가 포함되나요? 오스트리아 소득세법(Einkommensteuergesetz - EStG) 제27b조 제4항에 따르면, 암호화폐는 "중앙은행이나 기타 국가 기관의 확인이나 보증 없이, 법정 통화와 반드시 연결되지 않으며, 통화 법적 지위가 없지만, 자연인이나 법인에 의해 거래 매개체로 수용되고, 전자적으로 가치가 이전, 저장 또는 거래될 수 있는 디지털 표현 형태"로 정의됩니다. 이 정의는 교환 수단으로 수용되는 공개적으로 제공된 암호화폐를 포함합니다. 또한 법적으로 인정된 통화나 기타 자산의 가치에 연동되는 "스테이블코인"에도 적용됩니다. 이 정의는 NFT 및 증권이나 재산과 같은 실물 자산에 기반한 "자산 토큰"을 포함하지 않습니다. 이러한 제품은 관련 토큰의 성격에 따라 일반 세법에 따라 과세됩니다. 영향을 받는 수익 및 계산 방법 암호화폐 보유 수익의 정의에는 암호화폐 보유로 인한 당기 수익과 암호화폐 가치 상승으로 인한 수익이 포함되며, 최소 보유 기간 준수 여부와 관계없이 적용됩니다. 제27b조 제2항에 따르면, 암호화폐 보유의 당기 수익 정의에는 암호화폐 양도에서 발생한 보상이 포함됩니다. 암호화폐가 다른 시장 참여자에게 수수료와 교환하여 이전될 때 수익이 인식됩니다. 세금 목적상, 이러한 수수료의 정의에는 암호화폐 대출로 발생한 이자 및 "탈중앙화 금융 프로세스"(일명 "유동성 채굴")의 일환으로 유동성 및/또는 신용 풀에 제공된 암호화폐의 과세 고려 사항이 포함됩니다. 거래 처리 서비스를 제공하는 기술 프로세스를 통해 얻은 암호화폐 보유량도 당기 수익 정의에 포함됩니다. 이 조항은 "채굴" 활동 과정에서 암호화폐 자산을 획득하는 것을 포함하며, 이 과정이 새로운 암호화폐의 생성으로 이어지는지 여부와 관계없이 적용됩니다. 운영 마스터 노드도 세금 목적의 당기 수익을 생성할 수 있습니다. 주의 사항 활동의 성격과 범위가 단순한 자산 관리 작업을 초과하지 않는 경우에만 자본 자산 수익이 발생한 것으로 간주됩니다. 이러한 활동이 그러한 자산 관리의 범위를 초과하는 경우, 그로 인해 발생하는 모든 수익은 사업 활동 수익으로 분류되어야 합니다. 모든 당기 수익은 유입 시 과세됩니다. 이러한 수익은 유입 시 취득한 암호화폐 보유량 및/또는 당시 수령한 기타 보상의 가치에 따라 평가됩니다. 이 값은 또한 구매한 암호화폐의 세금 비용을 나타내는 데 사용됩니다. 반대로, 다음과 같은 경우에는 당기 수익이 발생한 것으로 간주되지 않습니다:

• 거래 처리와 관련된 서비스가 주로 기존 암호화폐의 투자(스테이킹)를 포함하는 경우;
• 암호화폐가 무료로 이전되는 경우("에어드랍") 또는 다른 사소한 이익을 위해서만 사용되는 경우("보상");
• 암호화폐가 원래 블록체인의 변경("하드포크")로 인해 발생하는 경우.

이러한 경우, 암호화폐 보유 수익은 유입 시 과세되지 않습니다. 그러나 관련 암호화폐 자산은 제로 비용으로 획득된 것으로 간주됩니다. 이는 향후 처분 시 보유한 암호화폐의 전체 가치가 과세됨을 의미합니다. 경고 전통적인 스테이킹 프로세스의 일환으로 획득한 암호화폐 보유량의 예외는 거래 처리(즉, 블록 생성 및/또는 검증)와 관련된 서비스에만 적용됩니다. 실제로 암호화폐 보유량 양도를 대가로 제공하는 과정이 "스테이킹"으로 설명되는 경우, 이러한 과정은 면제 범위에 포함되지 않으며, 이로 인해 발생하는 모든 수익은 유입 시 과세됩니다. 제27b조 제3항에 따르면, "암호화폐 보유량의 가치 상승으로 인해 발생한 수익"에는 다음이 포함됩니다:

• 보유한 암호화폐를 유로로 환전하여 발생한 수익
• 보유한 암호화폐를 법적으로 인정된 외화(예: 달러)로 전환하여 발생한 수익
• 보유한 암호화폐를 다른 경제 상품 및 서비스와 거래하여 발생한 수익(예: 경제 상품을 구매하고 암호화폐로 지불).

한 종류의 암호화폐를 다른 종류의 암호화폐로 교환하는 것은 처분으로 간주되지 않으며, 이러한 거래는 과세되지 않습니다. 또한 이러한 거래와 관련된 모든 비용(예: 거래 비용)은 세무적으로 중요한 지출로 간주되지 않으므로 거래 시 과세되지 않습니다. 이 경우, 이전된 암호화폐의 취득 비용은 거래에서 취득한 암호화폐에 전가됩니다. 오스트리아 정부가 처분으로 인한 이익에 대한 과세 권리를 상실하게 하는 모든 행위도 처분으로 간주됩니다. 처분 이익의 계산 방법은 관련 판매에서 발생한 수익에서 취득 비용을 차감하는 것입니다. 이러한 이익은 과세됩니다. 거래에 대해 관련 암호화폐 보유량의 처분 가격은 거래 시 관련 암호화폐 보유량의 공정 시장 가치로 가정됩니다(제6조 제14항). 암호화폐 구매와 관련된 모든 부수 비용(예: 자문 또는 거래 수수료)은 세금에서 공제될 수 있어 세금을 줄일 수 있습니다. 그러나 금융 자산과 관련된 비용(예: 전기 비용 또는 하드웨어 구매 비용)은 면세되지 않으며, 납세자가 표준 세금 옵션(Regelbesteuerungsoption)을 선택하지 않는 한 면세되지 않습니다. 세율 제27a조 제1항에 따르면, 암호화폐에서 발생한 수익(당기 수익 및 판매 이익 포함)은 27.5%의 특별 세율로 과세되며, 다른 수익의 누진세 기준점 계산에 포함되지 않습니다. 납세 의무가 원천징수(즉, 자본 이득세로서)되든, 납세 신고서 및/또는 평가 절차에 따라 결정되든, 이 규정은 적용됩니다. 그러나 암호화폐로 발행된 개인 대출의 수익은 지원 대출의 양도 계약이 공개될 수 있는 경우 면세됩니다. 이러한 개인 대출의 수익은 누진 소득세 기준점에 포함됩니다. 손실 공제 오스트리아의 일반 세법에 따르면, 세금 목적상 암호화폐 수익과 관련된 이익 및 손실은 다른 자본 수익(예: 배당금 또는 주식 처분 이익)과 함께 계산할 수 있습니다. 사업 수익 원칙적으로 암호화폐의 특별 세율은 사업 자산과 전통적인 자본 자산에 적용됩니다. 그러나 암호화폐를 통해 발생한 수익이 관련 기업의 핵심 활동의 일부인 경우, 특별 세율은 적용되지 않습니다. 특히, 이는 암호화폐로 상업 거래를 하는 기업이나 상업적 기반으로 화폐를 채굴하는 기업에는 적용되지 않습니다. 이러한 활동의 수익은 누진 소득세 기준점에 따라 과세됩니다. 기업 자산의 일부로 구성된 암호화폐 보유에서 발생한 손실은 사업 보유 자산에서 발생한 손실과 동일한 방식으로 처리됩니다.

2 자산 증가세

오스트리아 채무자 및 서비스 제공자는 2023년 12월 31일 이후 발생하는 자본 이익에서 오스트리아 자본 이득세를 원천징수해야 합니다. 이 원천징수는 자발적으로 해당 날짜 이전에 발생한 이익에서 공제될 수 있으며, 이 경우 자본 이득세는 원천징수되어 세무 당국에 직접 이체됩니다. 투자자는 자발적으로 원천징수된 자본 이익을 세금 신고서에 신고할 필요가 없으며, 원천징수 시 해당 소득세가 부과된 것으로 간주됩니다(이 원칙은 "최종 과세"라고 함). 경고 자본 이득세 원천징수 의무가 발효되기 전에 암호화폐에서 수익을 얻고 세금을 자발적으로 원천징수하지 않은 경우, 해당 수익을 소득세 신고서에 신고하고 적절히 세금을 납부해야 합니다. 제한된 납세 의무 제27b조 제2항에 따라, 암호화폐에서 발생하는 당기 수익 및 제27b조 제3항에 따라 암호화폐 자본 이익은 제한된 납세 의무를 지지 않습니다. 자본 이득세를 원천징수할 의무가 있는 당사자가 자신이 무한 납세 의무의 투자자가 아님을 알고 있는 경우, 이러한 경우에는 자본 이득세 원천징수에서 면제될 수 있습니다. 원천징수 의무자가 여전히 자본 이득세를 원천징수한 경우, 제240조 제3항에 따라 환급될 수 있습니다. 암호화폐 수익의 국제 세법 분류에 대한 내용은 아래를 참조하십시오.

3 새로운 규정 시행

암호화폐 보유 수익에 대한 세금 납부 의무는 2022년 3월 1일부터 시행되며, 2021년 2월 28일 이후 구매 및 보유한 암호화폐(이른바 "신자산")에 적용됩니다. 일반적으로 이 날짜 이전에 획득한 암호화폐 보유량은 "재고"로 간주되므로 새로운 세금 규정의 영향을 받지 않습니다. 이들은 계속해서 경제 상품으로 간주되며, 환경 책임 세제 개혁 이전과 동일하게 과세됩니다. 그러나 2021년 3월 1일 이전에 획득한 암호화폐 보유량("구자산")을 이용하여 제27b조 제2항에 따라 당기 수익을 얻거나 스테이킹, 에어드랍, 보상 또는 하드포크 조치의 일환으로 암호화폐를 획득하는 경우(제27b조 제2항 제2호), 새로운 세법 규정이 이러한 수익에 적용됩니다. 이러한 활동 과정에서 획득한 모든 암호화폐는 신자산으로 간주됩니다. 암호화폐 보유량이 2021년 12월 31일 이후이지만 2022년 3월 1일 이전에 청산되는 경우(특히 처분 또는 거래로 인해), 이러한 청산에서 발생한 긍정적 수익 또는 부정적 수익은 새로운 규정에 따라 자발적으로 세금을 납부할 수 있습니다. 이 경우 암호화폐의 특별 세율이 적용되며, 해당 수익은 2022년 자본 자산에서 발생한 다른 수익과 합산되어 손실을 보상하는 데 사용될 수 있습니다.

4 부가가치세 (VAT)

유럽연합 법원(CJEU)의 비트코인 암호 자산에 대한 판례법에 따라, 다음의 부가가치세 처리가 비트코인에 적용됩니다:

• 법정 통화를 비트코인으로 환전하는 경우 및 그 반대의 경우
• CJEU 판례법에 따르면, 법정 통화(예: 유로)와 비트코인의 교환은 부가가치세가 면제됩니다.

비트코인 대가 비트코인을 대가로 하는 공급 또는 서비스는 법정 통화(예: 유로)를 대가로 하는 다른 공급 또는 서비스와 동일하게 취급되어야 합니다. 이러한 공급 또는 서비스의 세금 기준은 비트코인의 가치에 따라 결정됩니다. 채굴 식별 가능한 서비스 수혜자가 없고, 유럽연합 법원 판례법에 따라 비트코인 채굴은 부가가치세를 납부할 필요가 없습니다.

5 국제 세법

명확성을 위해, 본 법률 평가는 OECD 세금 협정 모델을 기반으로 합니다. 실제로는 항상 적용 가능한 이중 과세 조약(DTC)을 참조해야 합니다. 과세 소득이 발생하는지 여부, 소득 유형, 소득이 납세자에게 귀속되는지 여부 및 발생 시점은 오스트리아 국내 세법 원칙에 따라 규율됩니다. 이후 이러한 국내 대우를 고려하여 DTC 수준의 자격을 얻습니다. 암호화폐에서 발생하는 소득이 국내에서 상업(사업) 활동 소득의 자격을 갖춘 경우, 이를 OECD 세무 모델 협약 제7조의 의미에서 사업 이익으로 분류해야 합니다. 이 경우, 회사의 등록지는 이러한 영업 이익에 대한 과세의 주요 권리를 보유하며, 그 활동이 다른 체약국에 위치한 상설 기관을 통해 이루어지지 않는 한 적용됩니다. 채굴 및 스테이킹은 전문적이고 때로는 매우 비싼 장비가 필요하며, 이러한 장비는 특정 장소에 설치되고 운영되어야 합니다. 따라서 원칙적으로 협약 제5조의 상설 기관 설립 요건을 충족할 수 있습니다. 이러한 경우에 해당하는지 여부는 구체적인 상황에 따라 평가되어야 하며, 일반화할 수 없습니다. 발생한 암호화폐 또는 암호화폐에서 발생하는 소득이 상설 기관에 귀속되는 경우, 해당 상설 기관이 위치한 체약국이 주요 과세 권리를 갖습니다. 회사의 등록지는 일반적으로 이러한 소득에 대해 면세되지만, 여전히 누진세가 적용됩니다. 이 원칙의 예외는 이중 과세를 완화하기 위해 면세 방법을 제공하는 DTC입니다. OECD 세금 협정 모델 제7조는 보조적 상황에만 적용되며, DTC의 다른 규정이 적용되지 않는 경우에 해당합니다. 암호화폐를 지급 수단으로 전환하여 얻은 소득(제27조 제2항 Z1호)은 기본적으로 협약 제11조의 의미에서 이자로 간주될 수 있으며, 이 소득의 지급은 사용 가능한 자본에 대한 대가로 이루어집니다. 이는 원칙적으로 해당 소득이 수취인의 거주국에서 과세될 수 있음을 의미합니다. 또한, 출처국(일반적으로 협약 제11조 제5항의 의미에서 지급인의 거주국)은 총 소득의 10%에 대한 원천징수세를 부과할 권리가 있습니다. 이 소득은 유입 시 과세됩니다. 이는 상업 활동으로 이루어진 암호화폐 지급 전환에도 적용되며, 제7조는 제11조의 부속 조항입니다. 권장 사항: 10%의 원천징수세율은 협약에 규정된 세율과 일치하며, 항상 적용 가능한 DTC의 세율과 대조해야 합니다. 국내 관점에서, 납세자가 직접 수행한 "채굴" 소득은 당기 소득으로 간주되어야 합니다(기술적으로 암호화폐를 획득함). 이 경우, 협약 제11조는 적용되지 않으며, 자본 제공이 소득을 발생시키지 않기 때문입니다. 제7조도 적용되지 않으며, 상업 활동이 존재하지 않기 때문입니다. 따라서 상업 기업 외부에서 발생한 암호화폐 채굴 소득은 원칙적으로 제21조의 "기타 소득"으로 분류되며, 납세자가 거주하는 체약국이 일반적으로 이러한 소득에 대한 주요 과세 권리를 보유합니다. 권장 사항: 오스트리아가 체결한 일부 DTC는 협약 제21조 제3항에 기반한 규정을 포함하고 있으므로 출처국의 과세 권리를 규정하고 있습니다. 기업이 암호화폐를 통해 자본 이익을 실현하는 경우, "스테이킹", "에어드랍", "보상" 및 이른바 "하드포크" 등을 통해 암호화폐를 판매하여 얻은 자본 이익은 제13조에 적용됩니다. 암호화폐가 다른 체약국의 상설 기관에 귀속되는 경우, 제13조 제2항에 따라 과세 권리가 해당 국가로 이전됩니다. 암호화폐의 기타 실현된 자본 이익(즉, 기업 외부에서 보유한 자본 이익)은 제13조 제5항의 규정에 따라 독점적 과세 권리가 판매자의 소재국에 배분됩니다. 이러한 법률 평가는 오스트리아가 자본 이익에 대한 과세 권리를 상실하게 되는 경우에도 적용되며, 이는 국내 수출세 및 암호화폐의 판매가 기업의 상업 활동으로 귀속되기 때문입니다. 제7조는 제13조의 부속 조항입니다. 권장 사항: 자산 토큰 및 NFT는 암호화폐에 포함되지 않습니다. 따라서 앞서 설명한 내용은 이러한 자산의 수익에 반드시 적용되는 것은 아닙니다. DTC의 다른 조항, 예를 들어 제10조 또는 제12조가 적용될 수 있습니다.