深度 | 作者 | TaxDAO

この記事では、オーストラリアの暗号税の基本的な状況と発展の傾向について詳しく説明します。内容は三部構成で、オーストラリアの一般的な税制の説明、暗号税の分析、そしてオーストラリアの最新のデジタル法案「デジタル資産プラットフォームの規制」に関する分析と展望を含みます。

1 オーストラリアの主要な税種と税率

1.1 オーストラリアの一般的な税制の概要オーストラリアは連邦制の国であり、長い進化と発展を経て、完備された科学的な税制が確立されています。さらに、独自の税収管理制度と厳密かつ効果的な税務監査メカニズムが、税制の円滑な実施を強力に保障しています。オーストラリアは分税制を採用しており、税収の徴収権は主に連邦税務局に集中しています。財政と事務権は対応しており、連邦、州、地方の三層政府は憲法と法律に基づく権限に従って、それぞれ独自の税金を徴収する権利と関連する義務を享有しています。税収は他の分税制の国と同様に中央税収と地方税収に分かれています。直接税はこの国の主な税種であり、直接税の中でも個人所得税が最も重要で、全連邦税収の約60%を占めています。オーストラリアの税制の納税年度は、前年の7月1日から当年の6月30日まで（会計年度）です。1.2 個人所得税オーストラリアの居住者は、全世界での課税所得（純資本利得を含む）に対して個人所得税を支払う必要があります。課税所得には、一般的な収入（事業活動、給与、利息、ロイヤリティなどからの収入）と法定収入（純資本利得など）が含まれます。収入は取得時にその納税年度の課税所得に計上され、大部分の納税者は現金主義の原則に基づいて課税所得を計算します。免税収入には、オーストラリア政府が支払う年金や社会保障金、従業員の追加福利厚生、奨学金、人身傷害の請求などが含まれ、特定の状況下での海外雇用収入も含まれます。納税年度内に発生した免税収入に関連する費用は、税前に控除することはできません。非居住者は、オーストラリア国内からの課税所得およびオーストラリア国内からの課税所得と見なされる所得（例えば、オーストラリアの課税資産から得られる資本利得）に対してのみ個人所得税を支払う必要があります。オーストラリアは、信託収入を享受する受益者に対して課税を行います。オーストラリアの個人所得税は総合税制を採用しており、各種所得が合算されて税率表が適用されます。2022-2023会計年度におけるオーストラリアの居住者納税者に適用される個人所得税の税率は以下の通りです：18200ドル以下の部分の税率は0%、18201ドルから45000ドル（含む）の部分の税率は19%、45001ドルから120000ドル（含む）の部分の税率は32.5%、120001ドルから180000ドル（含む）の部分の税率は37%、180000ドルを超える部分の税率は45%です。1.3 法人所得税オーストラリアの法人所得税は、会社、有限責任組合、特定の信託企業（企業ユニット信託および公共取引信託基金）に適用されます。オーストラリアの居住者企業とは、オーストラリアに登録された企業を指します。オーストラリアの居住者企業は、法令に基づいて、全世界からの課税所得を申告し、法人所得税を支払う必要があります（純資本利得を含む）。オーストラリアの非居住者企業は、オーストラリア国内からの所得に対してのみ法人税を支払う必要があります。配当がある場合は、配当総額の15%を超えてはならず、利息がある場合は利息総額の10%を超えてはならず、ロイヤリティの場合はロイヤリティ総額の10%を超えてはなりません。法人所得税の税率は一律30%です。2021/2022会計年度以降、年商が5000万オーストラリアドルを超えない小規模企業は、法人所得税を25%で支払うことができます。1.4 商品サービス税オーストラリアで商品およびサービス税の登録を行った、または行うべき者は、国内で課税商品を販売したり、課税サービスを提供したり、商品やサービスを輸入したりする場合、商品およびサービス税の納税者となります。企業の年商が75,000オーストラリアドル（非営利団体は150,000オーストラリアドル）を超える場合、商品およびサービス税の登録を行う必要があります。すべてのタクシー運営者は、年商に関係なく登録しなければなりません。納税者は、オーストラリア国内で販売または輸入した課税商品およびサービスに対して商品およびサービス税を支払う必要があります。商品およびサービス税の税率は10%であり、一部のゼロ税率の商品やサービスを除きます。1.5 資本利得税資本利得収入は、オーストラリアにおいて通常の法人所得税および個人所得税の制約を受けます。資本利得税（CGT）は、資産を売却した際に得られる利益に対して課税される税金です。課税主体が資産を売却する際に資本利得（利益）を得た場合、それは課税主体が履行すべき全体の納税義務に計上されます。この税は所得税申告書に含まれ、6月30日のオーストラリアの会計年度終了後に提出されます。課税者が資本資産（例えば、不動産や株式）を売却した場合、発生した利益または損失を継続的な所得税申告書に報告する必要があります。資本利得税には別の名称がありますが、所得税の一部です。オーストラリアの税務居住者は、納税申告書に資本利得と損失を申告し、その後関連する納税義務を履行する義務があります。多くの場合、課税者は支払うべき資本利得税の割引を受けることができます。課税者が資産を処分する際、課税者がその資産を少なくとも12ヶ月保有しており、オーストラリアの税務居住者である場合、課税者が支払うべき資本利得税は50%減少します。これを「資本利得税割引」と呼びます。つまり、課税者は販売利益の半分の資本利得税のみを支払えばよいのです。割引を除いて、一部の資本利得税は完全に免除されることがあります。主な居住地は資本利得税が免除されます。個人が不動産を購入し、購入日からその不動産に居住し、居住期間中にそれを売却した場合、資本利得がいくらであっても、その金額は資本利得税が免除されます。「連邦税の他に、オーストラリアの地方税収には主に印紙税、土地税、給与税などがあります。土地税（Land Tax）は、オーストラリア政府が土地の所有者に対して、その土地の価値に基づいて毎年年末（カレンダー年の終わり）に課税する税金です。オーストラリアでは、土地税は各州政府が独自に課税します。州によって土地税の政策は異なりますが、全体的には似ています。

2 オーストラリアの暗号税制

2.1 政府による暗号資産の定義ATO（オーストラリア税務局）は、暗号資産を次のように定義しています：暗号資産は、譲渡、保存、または電子的に取引できる価値のデジタル表現です。暗号資産はデジタル資産の一部であり、デジタルデータを保護するために暗号技術を使用し、取引を記録するために分散台帳技術を使用します。彼らは自分のブロックチェーン上で動作するか、既存のプラットフォームを使用することができます。暗号資産に関する取引は、一般的な資産と同じ税収ルールに従う必要があります。税務処理は、課税主体が資産をどのように取得、保有、処分するかによって異なります。2.2 暗号資産の課税方法2.2.1 個人所得税暗号通貨を使用して個人の生活や娯楽用品を購入する場合、暗号通貨の購入目的が「個人使用または消費」であり、投資や利益を得ることではないため、これらの暗号通貨は「個人使用資産」として認定される可能性が高いです。関与する金額が小さいため、暗号通貨を使用する人は、その資本利得または損失について税務申告を行う必要はありません。したがって、この場合、暗号資産は資本利得税（CGT）の納税範囲には含まれず、個人所得税が課されます。2.2.2 資本利得税自然人または法人が利益を目的として暗号通貨を売買する場合、その納税主体は投資家として分類され、資本利得税を支払う必要があります。また、暗号通貨の取引を記録する必要があります。具体的には、以下の状況が含まれます：暗号通貨の取引、交換またはスワップ（ある暗号通貨を別の暗号通貨と交換することを含む）、暗号通貨の販売、寄付または贈与、暗号通貨を使用して商品やサービスを購入すること。投資用の暗号通貨が利益を上げた場合、税金がかかり、個人使用を理由に税務免除を受けることはできません。利益が出るかどうかは、販売、取引などの取引収入がコストを上回るかどうかによって決まります。投資が損失を出した場合、投資家はその損失を将来の利益に対して相殺することができますが、投資家の他の収入に対して相殺することはできません。投資家が保有する投資用暗号通貨が1年以上に達した場合、その暗号通貨を売却する際に資本利得に関連する税務優遇を受ける可能性があります。2.3.3 営業税ある組織が暗号通貨を開発・販売している場合、または組織および企業の運営モデルで暗号通貨の売買を行い、暗号通貨を短期間保有し、従業員を雇って暗号通貨の価格変動を監視している場合、取引によって得られた暗号通貨の純利益は事業収入として課税される可能性があります。保有する暗号通貨は在庫として認定され、その期首と期末の差額も課税所得の計算に含まれます。2.2.4 福利税従業員が雇用主に暗号通貨で給与を支払うことを希望する場合、通常は二つの状況が発生します：その従業員が雇用主と「給与犠牲契約」（Salary Sacrifice Package）を結んでいる場合、暗号通貨の支払いは福利と見なされ、福利税に関する法律に基づき雇用主に福利税が課税されます；その従業員が雇用主と「給与犠牲契約」を結んでいない場合、その収入は給与収入として認定され、雇用主は個人所得税を源泉徴収する必要があり、価値はオーストラリアドルと等しいです。2.3 暗号税の歴史的経緯2017年7月1日以前、オーストラリア政府は暗号通貨に「二重課税」のラベルを付けていました。つまり、暗号通貨を使用して支払いを行う人は、実際に二回商品およびサービス税（GST）を支払っていました：一度は暗号通貨を購入する際、もう一度は暗号通貨を使用して商品やサービスを交換する際です。2017年7月1日以降、暗号通貨の売買にはGSTが課税されず、他の金融商品と同様の扱いを受けます（ただし、ビットコインを通貨として認めるわけではありません）。オーストラリア政府は暗号通貨に対して最小限の介入を行う方針を取ってきました。しかし、財務大臣のジョシュ・フライデンバーグは2021年12月にこの業界に対する改革を示唆し、モリソン政府がこの業界に対して25年ぶりの最大の改革を行うことを発表しました。同年、オーストラリア政府は暗号通貨の規制に関する改革案を策定し、デジタル資産のライセンスおよび規制制度の策定方法について業界の意見を求め、暗号通貨およびフィンテック部門に対して一連の調査を実施しました。各調査は、暗号通貨および支払いに関する規制制度の拡大と明確化に関する提案を行いました。2022年3月、オーストラリア財務省は暗号資産二次サービス提供者（crypto asset secondary service providers、CASSPrs）に関する提案された規制フレームワークに関する相談文書を発表し、暗号資産サービスの微妙な違いに対処するためのカスタマイズされたアプローチを提供しました。同年、オーストラリア証券投資委員会（ASIC）も2022-2026年の執行計画を発表し、暗号資産が規制機関の重点であることを強調しました。2023年、オーストラリア上院経済立法委員会は、上院議員アンドリュー・ブラッグ（Andrew Bragg）が提案した「2023年デジタル資産（市場規制）法案」を正式に検討しました。この法案は、デジタル資産ライセンス制度を実施し、オーストラリア中央銀行デジタル通貨（CBDC）の流通に関する報告要件を定めることを目的としています。この法案はまた、デジタル資産、デジタル資産取引所、ステーブルコインに対する明確な定義を提供し、デジタル資産取引所のライセンス要件、デジタル資産保管のライセンス要件、ステーブルコイン発行のライセンス要件、およびオーストラリアCBDCサービスプロバイダーの開示要件を定めています。この法案は、承認日から6ヶ月後の翌日から施行される予定です。法案は、暗号資産の規制が大部分は資産が金融商品として見なされるかどうかに依存していることを示しています。資産が金融商品である場合、「会社法」と「証券投資委員会法」（ASIC法）の規制を受けます。資産が金融商品でない場合、「競争と消費者法」（CC法）の規制を受けます。暗号資産が金融商品として見なされるかどうかは、資産の用途によって決まります（「会社法」第763A条に定義されています）。最終的に、この法案はオーストラリア上院経済立法委員会によって反対され、委員会は政府に対してオーストラリアにおける用途に適したデジタル資産規制の問題について業界と協議を続けるよう提案しました。委員会は、この法案が詳細と確実性に欠け、政府の方針と一致していないと述べました。この法案は「国際制度に適合しておらず」、規制のアービトラージや業界に対する悪影響に対する真剣な懸念を引き起こしています。現在、暗号通貨に関する関連法案はまだ議論中です。

3 最前線：オーストラリアの新しいデジタル法案が意見を求めています

前日、オーストラリアのアシスタント財務大臣スティーブン・ジョーンズ（Stephen Jones）は、オーストラリア連邦政府が提案するデジタル法案「デジタル資産プラットフォームの規制（Regulating Digital Asset Platforms）」をオーストラリア金融評論暗号サミットの期間中に発表しました。この提案は、暗号通貨取引所に金融サービスライセンスを取得することを要求する計画です。ジョーンズは続けて、財務省がデジタル資産プラットフォームに対して提案している内容を概説しました：これらのプラットフォームは、オーストラリア金融サービスライセンスを保持し、公平かつ誠実に行動し、紛争解決手続きを提供し、支払い能力および現金準備要件を満たし、財務記録を保存する義務があります。さらに、暗号通貨取引所や他のデジタル資産プラットフォームは、市場の不当行為を監視し、介入する義務があります。提案されたデジタル法案では、取引所に焦点を当て、個々のトークンや暗号通貨を規制するのではなく、既存の金融サービス法を遵守させることに重点を置いています。具体的には、総額が500万ドルを超えるか、個々のユーザーが1500ドルを超える暗号通貨取引所は、オーストラリア証券投資委員会（ASIC）からオーストラリア金融サービスライセンス（AFSL）を取得することが求められます。これらの規制は、取引所が透明で公正にサービスを提供し、利益相反を管理し、情報を開示し、財務報告を提出し、支払い能力および現金準備要件を満たすことを強制します。さらに、消費者保護を強化するために資産保管ルールも施行されます。このデジタル法案は上院経済立法委員会によって却下されたため、オーストラリア政府は一般市民と業界向けの協議を12月1日まで延長し、提案された立法の意見募集文書は2024年に発表される予定です。ルールが施行されると、暗号通貨取引所は新しい規制フレームワークに適応するための12ヶ月の移行期間を持つことになります。全体として、オーストラリアの暗号資産課税は進化の段階にあり、暗号資産は徐々に厳しくなる政策規制に直面しています。オーストラリアの利害関係者は、デジタル資産の規制方法についての駆け引きを行っており、長期的には税務当局と納税者に新たな機会と課題をもたらすでしょう。この過程で、投資家はオーストラリアの関連税政策に注意を払い、自身の具体的な状況に基づいて合理的な納税プランを策定する必要があります。

[参考文献]

[1] Australian Taxation Office. (2023). Individuals (ato.gov.au).

[2] 新浪财经. (2017). 7月1日起澳大利亚认定比特币为货币，取消双重征税

[3] 搜狐网. (2022). 澳政府将加大加密货币监管改革，系25年来最大整顿.

[4] Foresight News.(2023). 澳大利亚参议院经济立法委员会提交《数字资产（市场监管）法案 2023》。