アメリカの暗号通貨会計基準の新しい変化がMicroStrategyやCoinbaseなどに与える影響の詳細解説

著者：TaxDAO

出典：吴说Real

私たちは、新しい暗号資産の会計ルールが以下のいくつかの影響をもたらすと考えています：

会計面では、暗号通貨は公正価値で測定されることが求められ、会計処理がより統一され透明性が高まることを意味します。新しい基準は、多くの暗号通貨に投資している企業の収益に大きな変動をもたらす可能性がありますが、資産の価値上昇を目的として暗号資産を保有している企業にとっては、公正価値基準による情報開示と財務報告の注記で企業が保有する暗号資産の詳細な情報が開示されることで、これらの資産が保有者の財務状況に与える影響をより適切に反映し、デジタル資産の経済的実質を示し、企業の管理者や投資家がより良い意思決定を行う助けとなります。

税務面では、キャピタルゲイン税は実現されたキャピタルゲインにのみ課税され、実現されたキャピタルゲインに影響を与えるのは資産の処分（譲渡または販売）時の資産コストの決定方法です。先入先出法や移動平均法などが考えられます。したがって、会計上の歴史的コスト法または公正価値を使用して保有する暗号通貨の保有期間中の後続測定は、実現されたキャピタルゲインや支払うべきキャピタルゲイン税には影響しません。しかし、公正価値で測定する場合、会計処理上は会計期間内に実現されたキャピタルゲインと未実現のキャピタルゲインを正確に区別できる必要があり、税務上の正確な申告が可能となります。

会計ソフトウェアの面では、暗号通貨は伝統的な金融商品（債券、株式など）と比較して種類が多く、価格変動が大きく頻繁で、ビジネスシーンが豊富であるため、会計上コスト法または公正価値測定を使用するかにかかわらず、会計ソフトウェアにとって大きな挑戦となります。コスト法に比べ、公正価値測定では保有する暗号資産の価値に変化があるかどうかを定期的に確認し、相応の公正価値変動損益を計上する必要があります。これにより、会計ソフトウェアは暗号資産を異なるカテゴリごとに会計期間全体での価値変動を追跡し、正確に価値の変動状況とキャピタルゲインの実現状況を計算できる必要があります。

もちろん、新しい規則はすべての暗号資産を含んでいるわけではなく、デジタルコレクション（NFT）やパッケージトークンは含まれていません。委員会のメンバーであるスーザン・コスパーが言ったように、新しい規則の対象範囲が狭いほど、迅速に実施しやすくなります。

アメリカの暗号通貨に関する財税政策は、世界の他の国や地域の参考対象となっています。新しい規則の導入は、現在各国間で暗号通貨の会計ルールが不明確であり、規則が統一されていない状況を徐々に解消する可能性があります。

以前の報道では、次のように指摘されています：

財務会計基準審議会（FASB）は、暗号資産に関する新しい基準を提案し、暗号資産を公正価値で測定することを提案しました。現在の会計基準はアメリカの会計基準（GAAP）に従い、暗号資産を「無限の使用寿命を持つ無形資産」と見なしています。価格が下落した場合、減損準備を計上し、損失は損益計算書に計上され、減損損失の回転を禁止しています。言い換えれば、企業は暗号資産の価値の低下を報告することはできても、売却するまで価値の上昇を報告することはできません。これは保守主義の原則に基づいていますが、暗号資産の真の価値を反映することはできません。FASBの提案が通れば、暗号資産は市場価格で測定され、価格の上昇はMacroStrategyの帳簿上の純利益を大幅に向上させる可能性があります。この記事ではEBITを計算する際に暗号資産の減損損失も控除しています。

以下はブルームバーグの全記事内容です：

待望のビットコイン会計ルールの上昇と下落を捉える (2)

著者：ニコラ・M・ホワイト

原文発表日：2023年9月6日

出典：

https://news.bloombergtax.com/financial-accounting/long-awaited-bitcoin-accounting-rules-to-capture-rises-dips

• 公正価値会計ルールは2025年から施行される
• パッケージトークンは最終規則から除外される

アメリカの会計基準制定者は水曜日に一致して投票し、暗号通貨企業や大量のデジタル通貨を保有する他の企業が、ビットコイン、イーサリアム、その他の暗号通貨の価値を測定するための待望の会計ルールを得ることを決定しました。

年末に発表される予定の新しいルールに基づき、暗号通貨を保有または投資している企業は、価格が下落した後の価値の反発を含め、公正価値で保有資産を報告することが求められます。これは、資産の最新の価値を捉えることを目的とした会計ルールです。企業や会計士は数ヶ月間、財務会計基準審議会に対して、新しい基準が多くの暗号通貨に投資している企業の収益に変動をもたらすにもかかわらず、回収率を記録する能力は現在の方法よりも改善されると伝えてきました。

FASBのメンバーであるクリスティン・ボトサンは、「私たちはシステムコストを削減し、情報の意思決定における有用性を高めることができる状況はあまりありませんが、これによりこの2つを非常に容易に実現できるようになります。」と述べました。

FASBは、これらのルールが最も早く2025年に施行されることに同意しましたが、企業はこれらのルールを前倒しで適用することを選択できます。

ルールマニュアルのギャップ

アメリカの会計ルールマニュアルには、企業ソフトウェア製造業者のMicroStrategy、自動車メーカーのTesla、暗号通貨取引所のCoinbaseなどがどのようにデジタル通貨を識別し、測定すべきかについて具体的に説明されている部分はありません。

現在、これらの企業はアメリカ公認会計士協会の実務ガイドラインに従うことを前提としており、このガイドラインはほとんどの暗号通貨を無形資産と見なしています。このカテゴリーには商標、著作権、ブランドなどが含まれ、暗号通貨とは異なり、これらの物品はほとんど取引されることがありません。これにより、これらの企業は支払った歴史的価格で暗号通貨を記録し、四半期ごとに保有資産に減損または価値の低下があるかどうかを評価します。この期間中にビットコインの価格が一時的に下落した場合、それは損失と見なされます。市場が回復した場合、これらの企業は価値を上方修正することができません。

MicroStrategyは、暗号通貨を最も多く保有する上場企業であり、上記の会計処理方法は通常その収益に影響を与えます。

MicroStrategyの最高財務責任者であるアンドリュー・カンは、5月にFASBに手紙を送り、会計委員会の最初の提案に応じて、公正価値で暗号通貨を報告することが「私たちが投資家に私たちの財務状況と保有するビットコインの経済的価値についてより関連性のある見解を提供できるようにし、それが投資家が賢明な投資と資本配分の意思決定を行うのに役立つ」と述べました。

2024年12月15日以降に始まる会計年度（これらの年の移行期間を含む）では、すべての企業（上場企業および非上場企業を問わず）が会計ルールを遵守する必要があります。これは、カレンダー年末の企業が2025年にこれらのルールを採用することを意味します。今年の後半にFASBがこれらのルールを正式に発表すると、企業は採用が許可されます。

企業は無形資産を貸借対照表の項目として列挙するよう求められています。新しいルールに基づき、企業は暗号資産を個別に記録し、投資家や財務報告の他の読者が企業の暗号通貨への投資額を明確に理解できるようにする必要があります。

さらに、企業は各報告期間内の脚注で大量に保有する暗号通貨およびこれらの保有に対する制限を開示します。毎年、企業は暗号資産の期首および期末残高をカテゴリごとに照合またはその変動を開示する必要があります。FASBは水曜日に、企業は対照活動において、支払いとして受け取り、すぐに現金に変換された暗号資産に関する情報を含める必要はないと同意しました。

さらに、FASBは、暗号通貨が公正価値で測定されるため、企業は財務報告の読者が測定結果をどのように導き出したかを理解できるように、適用される会計ルールASC 820に要求される開示を遵守することに同意しました。

長い旅路

2017年以来、FASBは暗号通貨に関するルールを制定するための独立したリクエストを3回拒否してきました。その理由は、ビットコインを実質的に使用している企業が少なすぎるためです。TeslaやMicroStrategyなどの大企業がブロックチェーン取引資産に投資を始めた後、委員会は態度を変えました。

委員会の関心は狭く、ブロックチェーン技術に基づいて作成または分散台帳に存在し、暗号技術によって安全性が確保された資産のみを対象としています。アメリカの会計ルールの定義によれば、暗号資産は現在無形資産として分類され、代替可能である必要があります。これは、同類の資産と交換可能であることを意味します。

非代替性トークン（NFT）------ユニークなデジタルトークンで、ビデオクリップからデジタルスポーツトレーディングカードまでのあらゆるものが含まれる------はこのルールの対象外です。ステーブルコインやパッケージトークン（あるブロックチェーン内の暗号通貨を別のブロックチェーンで使用できるデジタルトークン）も含まれていません。

四大会計事務所を含む複数の団体がFASBに圧力をかけ、パッケージトークンをルールに含めるよう求めています。彼らは、これらの保有目的が類似しており、取引価格も基礎となる暗号資産と類似していると主張しています。

水曜日に、大多数の委員会メンバーは、委員会の作業範囲を拡大する前に市場に関するさらなる情報が必要であると述べ、パッケージトークンを含めることを拒否しました。

FASBのメンバーであるスーザン・コスパーは、「規則の範囲を意図的に狭めることで、投資家に情報をより早く提供できるようになります。」と述べました。

FASBは暗号通貨市場を引き続き監視し、必要に応じて追加の措置を講じるとしています。